按照“十二五”稅制改革的進度，2015年年底，“營改增”全部完成之時，營業(yè)稅或?qū)氐妆蝗∠Ｗ鳛榈胤秸黧w稅種，營業(yè)稅自設立以來，就為地方政府提供了穩(wěn)定的稅收來源，在所有稅種中營業(yè)稅的貢獻也位列前茅，并逐漸成為三大(營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅)主體稅種。
國家稅務總局數(shù)據(jù)顯示，2014年我國稅收收入達10.38億元，其中營業(yè)稅收入為17782億元，在18個稅種中，營業(yè)稅收入占比達17.78%，僅次于所得稅和增值稅。不過隨著營改增的完成，營業(yè)稅取消后，地方稅源將面臨巨大的缺口。
雖然官方并未公布未來營業(yè)稅改革后，地方稅源可支撐的路徑，但縱觀稅制改革的特色，目前可行的方案就是對增值稅的分享比例進行調(diào)整，改變現(xiàn)在75∶25分成格局，并且隨著消費稅、房產(chǎn)稅等稅種改革推進，最終將從消費稅中劃撥部分彌補地方稅源。
房地產(chǎn)等行業(yè)啟動改革
“截至目前，不論是官方還是學術(shù)界，都沒有收到營改增要推遲的信號，這也意味著改革還是按照“十二五”進度在穩(wěn)步推進，此前稅務總局發(fā)言人也表示，營改增剩余行業(yè)的推進工作也有條不紊地進行，從種種信號看，年底收官的可能性較大?！币晃欢悇障到y(tǒng)人士說。
在他看來，目前決策層和執(zhí)行層對改革的進度持比較樂觀的態(tài)度。“營改增推進工作最快的周期只有兩周時間來準備，隨后就在全國推廣，最慢的也才需要半年時間準備，從時間上看，如果決策層下決心完成，剩下的10個月完全有條件完成營改增?！?
據(jù)悉，2012年1月1日在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展“營改增”試點起，國務院先后將交通運輸業(yè)和電信業(yè)推廣到全國試行，目前僅剩建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)尚未試點。
在上述4個行業(yè)中，房地產(chǎn)業(yè)有望最先實現(xiàn)營改增。
普華永道中國內(nèi)地及香港地區(qū)間接稅主管合伙人胡根榮認為，相比金融業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)營改增相對簡單。“而且由于房地產(chǎn)與建筑業(yè)的高相關(guān)性，為保證增值稅鏈條完整，兩行業(yè)今年可能同時進行營改增，政策出臺最早可能在2015年第一季度，而具體實施時間有可能是2015年第二或三季度，即在5~7月份實施的可能性最大?！?
按照胡根榮的推測，對房地產(chǎn)和建筑業(yè)改征增值稅后稅率，兩行業(yè)稅率或均為11%?！敖ㄖI(yè)增值稅稅率在2011年財政部、國家稅務總局規(guī)定為11%，目前看來此稅率沒有變動跡象，預計實施時會采用11%稅率，房地產(chǎn)行業(yè)稅率會和建筑業(yè)保持一致。”胡根榮表示。
從目前的改革情況來看，營改增后房地產(chǎn)業(yè)的稅率可能會是11%。對于土地成本，由于土地來源的多樣性(如無償劃轉(zhuǎn)、集體合作、股權(quán)收購等)，很難取得相關(guān)稅務發(fā)票，因此很可能無法獲得進項抵扣。
盡管如此，“營改增”已經(jīng)成為大概率事件。
《中國經(jīng)營報》記者獲悉，隨著營改增步入最關(guān)鍵的一年，增值稅制度改革在今年將出現(xiàn)新的局面。2013年年底，財稅部門和房地產(chǎn)商就曾對營改增具體細節(jié)進行溝通，目前一些有代表性的房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)按照不同的政策假設對收入、成本、利潤等進行分析和測算?！翱傮w來看，幾大行業(yè)的改革應該會按計劃在2015年內(nèi)完成?！鄙鲜龆悇障到y(tǒng)人士說。
普華永道預計，相關(guān)文件發(fā)布時間最早有可能是2015年第二季度。正式的實施預計在2015年第四季度或年底。
這種預測和官方對于改革進度的推進不謀而合。
1月30日，國家稅務總局召開2015年第一次新聞通報會，稅務總局新聞發(fā)言人郭曉林表示，2015年力爭將營改增范圍擴大到建筑業(yè)和不動產(chǎn)、金融保險業(yè)、生活服務業(yè)，這些行業(yè)將增加800萬戶試點納稅人，戶數(shù)是目前的兩倍。
改革會如期進行
值得注意的是，營改增完成后，營業(yè)稅的取消對地方稅源來說仍面臨財政壓力。盡管目前“營改增”的收入仍然歸地方所有，但這只是過渡政策，從稅制優(yōu)化角度看，這種格局并不能長久。
中國政法大學財稅法研究中心主任施正文認為，目前營業(yè)稅收入歸地方所有的舉措也是過渡政策，預計營改增全部完成后會有新的稅制結(jié)構(gòu)?！白罹哂胁僮骺赡苄缘木褪菍υ鲋刀惖姆窒肀壤稣{(diào)整，彌補地方稅源。”
財政部數(shù)據(jù)顯示，2014年全國財政收入140350億元，其中國內(nèi)增值稅收入30850億元，營業(yè)稅收入17782億元，加上企業(yè)所得稅收入，這三大稅收已經(jīng)占了全國稅收總收入的61%，占整個財政收入的52%。
稅收數(shù)據(jù)也顯示，2014年稅收收入達10.38萬億元人民幣(6.2435, -0.0080, -0.13%)(已扣除出口退稅)，首次突破10萬億元大關(guān)，其中增值稅占比為30.8%，營業(yè)稅占比為17.78%，營業(yè)稅改征增值稅后，增值稅的比例達到49%，屆時增值稅將成為一頭獨大的稅源。
對此，財稅界人士紛紛認為，平衡增值稅分配原則是當前的可行路徑。
郭曉林表示，2014年營改增新試點行業(yè)順利推進，2014年1月1日和6月1日，鐵路運輸、郵政和電信業(yè)相繼納入營改增試點，范圍擴大到“3+7”個行業(yè)。其中，鐵路運輸、郵政業(yè)分別實現(xiàn)改征增值稅363億元、11億元，與繳納營業(yè)稅相比，分別減稅8億元、4億元；電信業(yè)6至12月實現(xiàn)改征增值稅294億元，與繳納營業(yè)稅相比，增稅64億元，但為下游一般納稅人增加了稅款抵扣。
截至2014年底，全國營改增試點納稅人共計410萬戶，其中一般納稅人76萬戶，小規(guī)模納稅人334萬戶。全年有超過95%的試點納稅人因稅制轉(zhuǎn)換帶來稅負不同程度下降，減稅898億元；原增值稅納稅人因進項稅額抵扣增加，減稅1020億元，合計減稅1918億元。
記者粗略統(tǒng)計，隨著營業(yè)稅改征增值稅，地方政府稅收收入的一半以上將進入中央和地方共享稅收范圍。在國家全部稅收收入中，增值稅收入比重過半。但增值稅來源于企業(yè)，如果經(jīng)濟形勢下滑就會直接影響稅源，進而也會對國家全年稅收收入產(chǎn)生影響，并觸及財政收入。
在稅制改革上，自1994年我國財政體制實行“分稅制”以來，真正納入分稅視野的，主要是兩種(類)稅。其中增值稅中央與地方的分成比例為75∶25，所得稅為60∶40。這樣的分稅操作，是建立在國家稅務局和地方稅務局分設并分別征收各自稅種基礎上的。
上述稅務系統(tǒng)人士也坦言，目前釋放的信號是改革會如期進行?！叭绻嬗凶儎?，估計也會在下半年通報，對于普遍認為最難改革的金融業(yè)來說，如果總體進度不變，那么金融業(yè)最可能實行的就是簡易征收方式，當然前提是決策層要完成改革”。
郭曉林表示，下一步，稅務部門將繼續(xù)推進營改增擴圍，稅務部門將與財政等部門一起，科學設計改革方案，縝密細致做好相關(guān)工作，確保營改增任務的圓滿完成。
根據(jù)“十二五”規(guī)劃，整個“營改增”過程將分為五個階段：1.在2014年擴大“營改增”范圍；2.于2015年實現(xiàn)“營改增”全面覆蓋；3.進一步完善增值稅稅率；4.完善中央和地方的增值稅分配體制；5.實現(xiàn)增值稅立法。
作者：佚名 來源：中房網(wǎng)
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